สารมากกว่ารูปแบบ

Substance over form เป็นแนวคิดที่ว่างบการเงินและการเปิดเผยข้อมูลประกอบของธุรกิจควรสะท้อนถึงความเป็นจริงพื้นฐานของรายการบัญชี ในทางกลับกันข้อมูลที่ปรากฏในงบการเงินไม่ควรเป็นไปตามรูปแบบทางกฎหมายที่ปรากฏเท่านั้น ในระยะสั้นการบันทึกธุรกรรมไม่ควรปิดบังเจตนาที่แท้จริงซึ่งจะทำให้ผู้อ่านงบการเงินของ บริษัท เข้าใจผิด

สารที่อยู่เหนือรูปแบบเป็นข้อกังวลโดยเฉพาะภายใต้หลักการบัญชีที่ยอมรับโดยทั่วไป (GAAP) เนื่องจาก GAAP ส่วนใหญ่เป็นไปตามกฎดังนั้นจึงสร้างอุปสรรคเฉพาะที่ต้องบรรลุเพื่อบันทึกธุรกรรมในลักษณะที่แน่นอน ดังนั้นผู้ที่ตั้งใจซ่อนเจตนาที่แท้จริงของธุรกรรมอาจจัดโครงสร้างให้แทบไม่เป็นไปตามกฎ GAAP ซึ่งจะช่วยให้บุคคลนั้นสามารถบันทึกธุรกรรมในลักษณะที่ซ่อนเจตนาที่แท้จริงได้ ในทางกลับกันมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) นั้นอิงตามหลักการมากกว่าดังนั้นจึงเป็นเรื่องยากสำหรับบางคนที่จะซ่อนเจตนาของธุรกรรมอย่างสมเหตุสมผลหากพวกเขาใช้กรอบ IFRS ในการสร้างงบการเงิน

จนถึงตอนนี้เนื้อหาที่อยู่เหนือข้อโต้แย้งในรูปแบบสันนิษฐานว่ามีคนพยายามที่จะจงใจซ่อนเจตนาที่แท้จริงของการทำธุรกรรม แต่ก็อาจเกิดขึ้นได้เนื่องจากธุรกรรมมีความซับซ้อนมากซึ่งทำให้ยากที่จะตรวจสอบว่าเนื้อหาของธุรกรรมคืออะไร - แม้กระทั่งสำหรับนักบัญชีที่ปฏิบัติตามกฎหมาย

ตัวอย่างของสารที่มีปัญหาในรูปแบบ ได้แก่ :

  • บริษัท A เป็นตัวแทนของ บริษัท B ดังนั้นควรบันทึกการขายในนามของ บริษัท B ในจำนวนค่าคอมมิชชั่นที่เกี่ยวข้องเท่านั้น อย่างไรก็ตาม บริษัท A ต้องการให้ยอดขายเพิ่มขึ้นดังนั้นจึงบันทึกยอดขายทั้งหมดเป็นรายได้

  • บริษัท C ซ่อนหนี้สินไว้ในกิจการที่เกี่ยวข้องกันเพื่อไม่ให้หนี้ปรากฏในงบดุล

  • บริษัท D จัดทำใบเรียกเก็บเงินและเก็บเอกสารเพื่อทำให้การขายสินค้าแก่ลูกค้าถูกต้องตามกฎหมายโดยที่สินค้ายังไม่ออกจากสถานที่ของ บริษัท D

ผู้ตรวจสอบภายนอกกำลังตรวจสอบธุรกรรมของลูกค้าของตนอย่างต่อเนื่องเพื่อให้แน่ใจว่ามีการปฏิบัติตามเนื้อหาเหนือเกณฑ์แบบฟอร์ม ปัญหานี้มีความสำคัญต่อผู้สอบบัญชีเนื่องจากพวกเขาถูกขอให้ยืนยันถึงความเป็นธรรมในการนำเสนอชุดงบการเงินและความเป็นธรรมในการนำเสนอและเนื้อหาเหนือรูปแบบเป็นสิ่งเดียวกัน