การบัญชีการขาย - เช่าคืน

ธุรกรรมการขายและการเช่าคืนเกิดขึ้นเมื่อผู้ขายโอนสินทรัพย์ไปยังผู้ซื้อจากนั้นให้เช่าสินทรัพย์จากผู้ซื้อ ข้อตกลงนี้มักเกิดขึ้นเมื่อผู้ขายต้องการเงินทุนที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ขายแม้ว่าจะยังคงต้องใช้พื้นที่อยู่ก็ตาม เมื่อเกิดรายการดังกล่าวขั้นตอนการบัญชีแรกคือการตรวจสอบว่ารายการนั้นมีมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ สิ่งนี้สามารถตัดสินได้จากการเปรียบเทียบอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้:

  • เปรียบเทียบความแตกต่างระหว่างราคาขายของสินทรัพย์กับมูลค่ายุติธรรม

  • เปรียบเทียบมูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าและมูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าในตลาด ซึ่งอาจรวมถึงการประมาณค่าเช่าผันแปรที่คาดว่าจะทำได้อย่างสมเหตุสมผล

หากการเปรียบเทียบนี้ส่งผลให้ตัดสินได้ว่าธุรกรรมการขายและการเช่าคืนไม่อยู่ในมูลค่ายุติธรรมกิจการจะต้องปรับราคาขายตามเกณฑ์เดียวกับที่ใช้ในการพิจารณาว่ารายการนั้นมีมูลค่ายุติธรรม ซึ่งอาจส่งผลให้เกิดการปรับเปลี่ยนดังต่อไปนี้:

  • การเพิ่มขึ้นของราคาขายของสินทรัพย์จะถูกบันทึกเป็นค่าเช่าล่วงหน้า

  • การลดราคาขายของสินทรัพย์จะถือเป็นการจัดหาเงินทุนเพิ่มเติมที่ผู้ขายให้เช่าโดยผู้ให้เช่าผู้ขาย ผู้ขาย - ผู้เช่าควรปรับอัตราดอกเบี้ยสำหรับความรับผิดนี้เพื่อให้แน่ใจว่า:

    • ดอกเบี้ยของหนี้สินจะต้องไม่มากกว่าเงินต้นที่ต้องชำระตามอายุสัญญาเช่าและระยะเวลาการจัดหาเงินที่สั้นกว่า และ

    • มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ไม่เกินมูลค่าตามบัญชีของหนี้สิน ณ วันก่อนวันที่สัญญาเช่าสิ้นสุดหรือวันที่การควบคุมสินทรัพย์เปลี่ยนไปเป็นผู้ให้เช่าผู้ซื้อ

ในข้อตกลงนี้สิ่งตอบแทนที่จ่ายให้กับสินทรัพย์จะถูกบันทึกเป็นธุรกรรมการจัดหาเงินโดยทั้งสองฝ่าย อย่างไรก็ตามหากมีตัวเลือกการซื้อคืนซึ่งผู้ขายสามารถซื้อคืนสินทรัพย์ได้ในภายหลังการทำธุรกรรมครั้งแรกจะไม่ถือเป็นการขาย ข้อยกเว้นเพียงประการเดียวคือเมื่อ:

  • มีสินทรัพย์ทางเลือกที่หาได้ง่ายในตลาดกลางและ

  • ราคาที่สามารถใช้สิทธิออปชั่นได้คือมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ณ วันที่ใช้สิทธิออปชั่น

หากธุรกรรมการขายและการเช่าคืนไม่ถือเป็นการขายผู้เช่าผู้ขายจะไม่สามารถตัดการรับรู้สินทรัพย์และบันทึกบัญชีสำหรับจำนวนเงินใด ๆ ที่ได้รับเป็นหนี้สิน นอกจากนี้ผู้ให้เช่าผู้ซื้อไม่รับรู้สินทรัพย์ที่โอนและบันทึกบัญชีสำหรับจำนวนเงินใด ๆ ที่จ่ายเป็นลูกหนี้