หลักเกณฑ์การเช่าทุน

สัญญาเช่าทุนคือสัญญาเช่าที่ผู้ให้เช่าให้เงินแก่สินทรัพย์ที่เช่าเท่านั้นและสิทธิ์อื่น ๆ ทั้งหมดในการโอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ผู้เช่า ส่งผลให้มีการบันทึกสินทรัพย์เป็นทรัพย์สินของผู้เช่าในบัญชีแยกประเภททั่วไปเป็นสินทรัพย์ถาวร ผู้เช่าสามารถบันทึกเฉพาะส่วนดอกเบี้ยของการชำระค่าเช่าซื้อทุนเป็นค่าใช้จ่ายซึ่งตรงข้ามกับจำนวนเงินที่ชำระตามสัญญาเช่าทั้งหมดในกรณีของสัญญาเช่าดำเนินงานทั่วไป

หมายเหตุ:แนวคิดเกี่ยวกับสัญญาเช่าทุนถูกแทนที่ในมาตรฐานการบัญชีการปรับปรุง 2016-02 (เผยแพร่ในปี 2559 และมีผลบังคับใช้ในปี 2562) ด้วยแนวคิดของสัญญาเช่าการเงิน ดังนั้นการอภิปรายต่อไปนี้มีขึ้นเพื่อวัตถุประสงค์ทางประวัติศาสตร์เท่านั้น

เกณฑ์สำหรับการเช่าทุนอาจเป็นทางเลือกใดทางหนึ่งจากสี่ทางเลือกต่อไปนี้:

  • ความเป็นเจ้าของ ความเป็นเจ้าของในสินทรัพย์จะเปลี่ยนจากผู้ให้เช่าเป็นผู้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาเช่า หรือ

  • ตัวเลือกการต่อรองราคาซื้อ ผู้เช่าสามารถซื้อสินทรัพย์จากผู้ให้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่าในราคาที่ต่ำกว่าราคาตลาด หรือ

  • ระยะเวลาการเช่า ระยะเวลาของสัญญาเช่าครอบคลุมอย่างน้อย 75% ของอายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ (และสัญญาเช่าไม่สามารถยกเลิกได้ในช่วงเวลานั้น) หรือ

  • มูลค่าปัจจุบัน มูลค่าปัจจุบันของจำนวนเงินขั้นต่ำที่ต้องชำระตามสัญญาเช่าคืออย่างน้อย 90% ของมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ ณ วันเริ่มต้นของสัญญาเช่า

หากสัญญาเช่าประกอบด้วยหนึ่งในสี่เกณฑ์ก่อนหน้านี้ผู้เช่าจะบันทึกเป็นสัญญาเช่าทุน มิฉะนั้นสัญญาเช่าจะบันทึกเป็นสัญญาเช่าดำเนินงาน การบันทึกสัญญาเช่าทั้งสองประเภทมีดังนี้:

  • การเช่าทุน . มูลค่าปัจจุบันของค่าเช่าซื้อทั้งหมดถือเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ซึ่งบันทึกเป็นสินทรัพย์ถาวรโดยมีเครดิตหักล้างไปยังบัญชีหนี้สินตามสัญญาเช่าซื้อทุน เนื่องจากการจ่ายค่าเช่าแต่ละเดือนจะจ่ายให้กับผู้ให้เช่าผู้เช่าจะบันทึกการลดลงรวมกันในบัญชีหนี้สินตามสัญญาเช่าซื้อทุนและค่าธรรมเนียมดอกเบี้ยจ่าย ผู้เช่ายังบันทึกค่าเสื่อมราคาตามงวดเพื่อค่อยๆลดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ถาวรในการบันทึกบัญชี

  • สัญญาเช่าดำเนินงาน . บันทึกการจ่ายค่าเช่าแต่ละครั้งเป็นค่าใช้จ่าย ไม่มีรายการอื่น ๆ

เมื่อพิจารณาถึงคำจำกัดความที่ชัดเจนของสัญญาเช่าทุนคู่สัญญาของสัญญาเช่ามักจะตระหนักดีถึงสถานะของสัญญาเช่าก่อนที่จะมีการลงนามสัญญาเช่าและโดยทั่วไปจะเขียนสัญญาเช่าเพื่อให้ข้อตกลงดังกล่าวถูกกำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าเป็นสัญญาเช่าทุน หรือสัญญาเช่าดำเนินงาน